生态环境部：《国家危险废物名录》等一批规范性文件或将发布

凯利公司在危废处理、残留危险品处置方面，具有专业环保施工资质，危险废物经营许可资质，危险品经营许可资质，化学清洗资质，安全施工许可证，化工拆除资质等。具有安全专家，环保专家，清洗专家等组成的处置技术小组。能保障处置过程的安全及环保

促进危险废物行使处置的税收政策研究

凯利环境  
泉源:《税务研究》  作者:龙凤 林菲等  
2020/11/16 11:47:50  我要投稿  
所属频道: 固废处置  关键词:危险废物 无废都会 环境保护税

凯利环境团体:一、引 言

随着我国经济的快速生长，工业化水平大幅提高，资源大量开发行使，危险废物发生量也逐年增添，存在着伟大的环境风险。2017年我国危险废物发生量达6 936.89万吨，比2016年增进29.8%。为了缓解危险废物排放带来的环境污染问题，我国先后出台了转移联单、危险废物名录、谋划许可证等相关治理制度，并配套出台、修订了一系列法律律例、尺度和规范性文件，严酷羁系执法，推动危险废物管控系统的规范和完善。

然则危险废物的行使处置仍然存在一些问题。一是综合行使率低。2018年工业危险废物综合行使率为43.7%，处置、贮存比例占到56.3%，需要进一步提高危险废物的资源化行使水平，削减终端处置量。二是设施行使负荷率低。2018年发表的危险废物谋划许可证的批准网络行使处置能力达每年10 212万吨，现实网络行使处置量却只有每年2 697万吨，设施行使负荷率低，仅为26.4%。三是危险废物违法情形依然严重。2019年天下主流媒体公然报道危险废物典型环境违法案件140件，其中无危险废物谋划许可证或不按谋划许可证划定举行危险废物谋划活动的占42.8%，未按要求申报并将危险废物交给无资质方非法处置的占27.9%，私设暗管及渗坑排放危险废物的占14.3%。四是危险废物处置行业门槛高，存在运营资质、资金、手艺和治理四大障碍（中国再生资源接纳行使协会，2018），导致企业介入度较低，阻碍了危险废物处置产业的生长。

增强危险废物羁系、促进危险废物综合行使对于环境风险管控和建设无废都会具有主要意义（郑洋 等，2019）。为了推动危险废物处置行业的生长，解决危险废物治理面临的问题，我国不断完善和改善相关税收政策，充分发挥税收的指导和调治作用。一方面，税收优惠政策可以通过减轻税收肩负缓解危险废物行使处置相关企业资金不足的问题，同时激励企业提高环保手艺和综合行使能力，壮大环保产业；另一方面，对危险废物违规贮存、行使、处置征收环境保护税，对合规综合行使的给予免税，有利于停止危险废物的违法处置行为，并从源头上削减危险废物的发生。因此，为了完善环境税收制度，促进危险废物综合行使和平安处置，助推无废都会建设，合理运用税收政策有着主要的意义和作用。

二、促进危险废物行使处置的税收政策现状

危险废物的环境风险大，处置欠妥会对土壤、大气和水体造成严重污染。对危险废物征收环境保护税和执行相关税收优惠政策，是促进危险废物综合行使和平安处置的需要经济调治手段。现在我国促进危险废物综合行使和平安处置处置的税收政策，既包罗约束型税收政策，如对危险废物排放征收环境保护税，也包罗激励型税收政策，如对危险废物综合行使、平安处置等执行的增值税、消费税和企业所得税等优惠政策，其中以激励型税收政策为主。

（一）增值税优惠政策

增值税优惠政策体现为对危险废物资源综合行使产物执行增值税即征即退政策。纳税人销售自产的资源综合行使产物或提供资源综合行使劳务，可按划定享受差别比例的增值税即征即退政策。凭据资源综合行使产物和劳务增值税优惠目录，综合行使废显（定）影液、废胶片、废像纸、废感光剂等废感光材料，废旧电池及其拆解物，废催化剂，废旧线路板等危险废物的，可享受增值税即征即退30%的优惠政策。

（二）消费税优惠政策

消费税优惠政策体现为对废矿物油再生油品免征消费税。废矿物油属于危险废物。我国对以接纳的废矿物油为质料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税，其中生产质料中废矿物油重量必须占到90%以上，且行使废矿物油生产的产物与行使其他质料生产的产物应当划分核算。该项政策自2013年11月1日起执行，现在执行限期已延伸至2023年10月31日。

（三）企业所得税优惠政策

1.危险废物综合行使享受企业所得税减计收入优惠。企业综合行使资源，根据《资源综合行使企业所得税优惠目录（2008年版）》划定的废物资源作为主要原材料，生产国家非限制和克制并相符国家和行业相关尺度的产物取得收入，可以在盘算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。其中，目录里涉及的危险废物有废旧电池、废感光材料、化工废渣、废润滑油等。

2.危险废物处置项目可享企业所得税“三免三减半”优惠政策。对于凭据天下危险废物处置设施建设计划等天下性计划设立、专门从事危险废物的网络、贮存、运输、处置的项目，依法通过相关验收，且取得危险废物谋划许可证，自项目取得第一笔生产谋划收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

3.环保装备投资额抵免企业所得税。企业购置并现实使用相关名录里划定的环境保护等专用装备的，该装备投资额的10%可以从企业所得税应纳税额中抵免。《环境保护专用装备企业所得税优惠目录（2017年版）》中包罗废金属破碎分选机、新能源汽车废旧动力蓄电池处置装备、电子废物破碎分选机、危险废弃物焚烧炉等涉及危险废物处置的装备，可享受企业所得税抵免优惠。

4.第三方治理企业享受15%企业所得税税率政策。自2019年1月1日起至2021年12月31日止，对相符具有1年以上延续从事环境污染治理设施运营实践，且能够保证设施正常运行、从事环境保护设施运营服务的年度营业收入占总收入的比例不低于60%等条件的第三方污染治理企业，减按15%的税率征收企业所得税。

5.相符划定的高新手艺企业享受15%企业所得税税率政策。国家需要重点扶持的高新手艺企业，减按15%的税率征收企业所得税。危险废物的处置手艺属于《国家重点支持的高新手艺领域》中的资源和环境手艺，可享受该项税收优惠政策。

（四）环境保护税政策

1.危险废物违法贮存、行使或处置需缴纳每吨1 000元的环境保护税。差别于大气和水污染物岂论是否达标排放均征收环境保护税的原则，危险废物为违法贮存、行使、处置才征收环境保护税。企业事业单位和其他生产谋划者在相符国家和地方环境保护尺度的设施、场所贮存或处置危险废物的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

2.危险废物综合行使享受环境保护税免税优惠。纳税人对应税固体废物（含危险废物）举行综合行使，而且相符相关环境保护尺度以及工业和信息化部制订的工业固体废物综合行使评价治理规范的，可享受环境保护税免税优惠。

三、促进危险废物行使处置的税收政策不足

虽然现在我国基本建立起笼罩危险废物发生、贮存、行使和处置全过程的环境税收政策系统，然则仍存在一些不足。

（一）增值税优惠政策存在不足

1.缺乏关于危险废物是否属于垃圾的明确界说。现行的增值税资源综合行使目录接纳示例加兜底的表述方式界定垃圾，目录中论述“垃圾，是指都会生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、合成革及化纤废弃物、病死畜禽等养殖废弃物等垃圾”，并没有明确指出包罗医疗废物等危险废物，而是用了“等”字举行兜底，但依据以往资源综合行使增值税政策的相关划定，医疗废物属于垃圾局限。因此，由于各地税务机关关于“等”字的解读差别，对垃圾是否包罗医疗废物甚至危险废物的认知差别，导致在现实征管中对于医疗废物及危险废物是否享受增值税即征即退政策，存在差别的处置方式。

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2.废铅蓄电池等产物类危险废物综合行使税收链条不完整。废铅蓄电池大部门泉源于民间，少部门泉源于企业。来自民间的部门没有进项税，而来自企业的部门，由于企业将其视为已使用过的固定资产销售，只开具增值税普通发票，导致接纳处置企业的增值税进项税额无法抵扣（陈向国，2018）。此外，废铅蓄电池综合行使即征即退比例过低，不利于降低接纳处置企业的谋划成本，使接纳行使产物缺乏价钱上的市场竞争力，阻碍了其综合行使水平的提高。

（二）消费税优惠政策存在不足

1.消费税对危险废物接纳行使的免税局限较小。现在我国危险废物接纳行使的消费税优惠政策只针对废矿物油一种产物，废铅蓄电池等其他危险废物的接纳行使无法享受该项优惠政策，这不利于推动危险废物接纳行使的整体生长。

2.消费税优惠政策延续性不强。依据《财政部 国家税务总局关于对废矿物油再生油品免征消费税的通知》（财税�2013� 105号），从2013年11月起，废矿物油再生油品免征消费税，政策执行限期五年，至今该项政策已延伸1次，也就是停止2023年。废矿物油的接纳行使周期长，对税收优惠政策的延续性要求较高。执行限期仅五年的税收优惠政策增添了企业历久生长的谋划压力和不确定性风险。若是免税政策不能延续，企业谋划成本将大大提高。企业出于成本和风险的思量，可能偏向于投资回报快的营业，而非将大量人力、资源投入于耗时耗力的危险废物再生行使产业。

（三）企业所得税优惠政策存在不足

1.企业所得税优惠方式单一。由于危险废物发生量多，泉源普遍，身分庞大，行使处置难度大，因此对资金投入和手艺要求高，但现在我国的企业所得税优惠政策过于单一，主要集中于减征、免征以及减计收入等形式，缺乏详细针对环保装备（如折旧方式）、环保手艺投资等税收优惠手段，尚不能知足危险废物处置生长的现实需求。

2.企业所得税优惠条件设定较为严苛，优惠目录更新较慢。好比企业必须知足一系列条件才气享受高新手艺企业15%的优惠税率，而且还需通过高新手艺企业资格认定（朱跃序 等，2016）。这些条件和认定尺度在一定水平上提高了税收优惠政策的门槛，增添了企业享受税收优惠政策的难度和成本。我国大部门环保企业和危险废物处置企业是规模较小的中小企业，难以获得高新手艺企业资格。此外，企业只有使用企业所得税优惠目录里的环保专用装备才气享受税额抵免的优惠政策，然则该目录更新较慢，最新一版是2017年的，距上版目录相差10年。

（四）环境保护税对危险废物的征税局限较窄

在环境保护税制度设计中，企业事业单位和其他生产谋划者在相符国家和地方环境保护尺度的设施、场所贮存或者处置固体废物不属于直接向环境排放污染物，不用缴纳环境保护税，只有违法贮存和处置的才需缴纳环境保护税。这与环境保护税“谁污染谁付费”“排放即征税”“多排多征税、少排少征税”的原则不相吻合，与大气污染物和水污染物岂论是否达标排放均征税的原则也不一致。危险废物治理应着重促进废物的减量化和资源化，危险废物的贮存和填埋处置纵然相符相关规范，也存在占用土地资源、潜藏环境污染风险等问题（李庆生，2019）。另外，由于《环境保护税法执行条例》划定应税固体废物（含危险废物）的排放量为当期应税固体废物的发生量减去当期正当贮存量、处置量、综合行使量的余额，因此往期发生的固体废物不属于环境保护税的征收局限，导致纳税人可能将自己当期发生的固体废物举行正当贮存先完成当期零申报，之后再超期贮存或违法处置。固体废物的违法行为往往在受到环保处罚时才会被发现，企业一样平常不会自动对违法贮存、处置的固体废物举行申报；税务部门追缴税款时通常又较难确定违法贮存或处置固体废物的发生时间以及当期发生量等，无法准确盘算应纳税款。危险废物的贮存是暂且性的处置方式，一样平常要求不得跨越一年。现在《环境保护税法》的划定对于超期或超量贮存或不知足其他律例要求贮存和处置的危险废物起不到调控作用。这种划定既不利于促进危险废物的源头减量、正当贮存和处置，也不利于促进危险废物资源综合行使的生长。

（五）税收优惠政策之间缺乏协调性

现在我国危险废物的税收优惠政策在制订和执行上缺乏协调性，甚至泛起部门政策冲突引起争议等问题，影响政策落地执行效果。如企业所得税划定产物质料中100%行使废旧电池和废感光材料可享受企业所得税减计，然则增值税划定产物质料95%以上行使废旧电池、废感光材料就可享受增值税即征即退（于佳曦 等，2018），且资源综合行使企业所得税优惠目录的局限整体上小于增值税优惠目录局限。增值税和企业所得税的资源综合行使目录里关于税收优惠政策的适用品类、条件和手艺尺度等存在差别，增添了税务部门和纳税人对政策明白和应用的难度，影响政策落地执行效果。

四、促进危险废物行使处置的税收政策完善建议

（一）完善增值税资源综合行使优惠政策

一是扩大资源综合行使产物和劳务优惠局限。对危险废物网络、综合行使和处置劳务给予与《增值税资源综合行使目录》里垃圾处置劳务相同的70%即征即退优惠，并明确将危险废物综合行使产物所有纳入增值税优惠目录。二是加大扶持力度，适当提高危险废物综合行使产物和劳务增值税即征即退比例，好比将废铅蓄电池综合行使产物增值税即征即退比例由30%恢复为《工业和信息化部 环境保护部 商务部 生长改造委 财政部关于促进铅酸蓄电池和再生铅产业规范生长的意见》（工信部联节� 2013 � 92号）划定的50%。三是调整和优化废铅蓄电池等产物类危险废物增值税政策。由于废铅蓄电池接纳企业增值税进项税额较难抵扣，因此可思量对接纳企业接纳浅易计税设施，按3%税率征收增值税。

（二）扩大危险废物接纳行使的消费税免税局限并提高优惠政策延续性

一是将废铅蓄电池等产物类危险废物再生品逐步纳入消费税优惠政策的笼罩局限。可以接纳直接免税的方式，或是针对“销一收一”的生产企业，依据其接纳量或接纳率，对部门消费税执行先征后返的优惠政策，降低企业税负。二是凭据危险废物接纳行使产业资金需求大和投资回报周期长等特点，提高税收优惠政策的延续性和历久性。好比，现在废矿物油再生油品免征消费税的执行限期仅到2023年10月31日，建议继续延伸废矿物油再生油品免征消费税的政策。

（三）加大促进危险废物行使处置的企业所得税优惠

一是扩大企业所得税优惠政策的笼罩局限，明确对相符划定的危险废物网络、贮存、运输、行使、处置企业给予企业所得税减按15%税率征收的优惠政策；深入调研危险废物的行使处置手艺相关企业适用高新手艺企业所得税优惠政策存在的问题，适当降低享受优惠政策的门槛，简化程序，促进手艺研发和产业生长。二是厚实税收优惠政策形式，好比企业的环保手艺投资额可按比例抵免企业所得税应纳税额，危险废物行使处置装备可以接纳加速折旧法或缩短折旧年限等方式享受企业所得税优惠。三是缩短环境保护专用装备企业所得税优惠目录更新周期，如每年对目录举行更新，使目录尽可能笼罩新装备和新手艺，且对目录里的装备不宜做细致的指标要求。四是继续延伸对第三方治理企业减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。现在第三方治理企业减按15%的企业所得税优惠政策执行限期为2019年1月1日至2021年12月31日，税收优惠政策对于第三方治理企业的生长发挥了主要的促进作用。“十四五”时期要打好升级版污染防治攻坚战，建议继续延伸该优惠政策。

（四）完善危险废物环境保护税政策设计与征管协作

一是充分发挥环境保护税对促进危险废物减量化、资源化的激励作用，对危险废物设置两档税额尺度，思量到企业的经济肩负，建议将现在执行的危险废物税额尺度作为高等税额尺度。二是明确纳税人跨越暂且贮存时限贮存或以填埋方式处置的危险废物仍属于环境保护税的征税局限，并适用低档税额尺度；明确对于违法贮存、行使、处置当期和往期的危险废物，均应缴纳环境保护税，并适用高等税额尺度。相符划定的危险废物综合行使仍然享受免税优惠。三是增强税务部门和生态环境部门的协调配合，完善涉税信息共享平台建设，增强纳税人污染排放数据、违法处罚数据等涉税信息共享，实现大数据征税控税。

（五）提高危险废物税收优惠政策的协同性

提高增值税和企业所得税优惠政策的协同性，扩充资源综合行使企业所得税优惠目录，整合统一增值税和企业所得税资源综合行使目录，并统一同种危险废物产物如废电池、废感光材料等税收优惠政策的适用条件，利便企业对政策的明白和执行操作，扩大政策的执行效果。

凯利公司在危废处理、残留危险品处置方面，具有专业环保施工资质，危险废物经营许可资质，危险品经营许可资质，化学清洗资质，安全施工许可证，化工拆除资质等。具有安全专家，环保专家，清洗专家等组成的处置技术小组。能保障处置过程的安全及环保。大部分危险化学品和危险废物都可以在现场无害化处理和减量化处置，部分无法现场处理危险物，送至专业危废处理公司进行进一步处理

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